租賃契約中約定「房客不可以申報租賃支出」、或「租賃房屋相關稅捐由房客負擔」，這樣是合法的嗎？

一、依法報稅是義務，房東禁止房客申報租賃支出，已經違法

在每年5月申報綜合所得稅時，租屋房客可以透過「房屋租金支出」的列舉扣除額來節稅，每戶最多有12萬元的扣除額^[1]。但房客申報租賃支出的同時，房東相對就會有一筆租金收入，從而導致房東的納稅額變高！因此坊間常會聽到房東要求房客不要申報租賃支出，但這是合法的嗎？

依所得稅法第2條第1項^[2]：「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」所以房東要求房客不要申報租賃支出、隱藏自己收入的行為，其實是逃稅的違法行為！

此外，內政部頒訂的「住宅租賃定型化契約應記載及不得記載事項」和「住宅租賃契約應約定及不得約定事項」都有明確規定，不得記載、約定承租人「不得」申報租賃費用支出（表1）^[3]。因此，租賃契約中若有「房客不可以申報租賃支出」的約定，其實是無效的^[4]！房客若真要列舉申報房屋租金支出扣除額，並不需要經過房東同意，如果有房東故意刁難，房客可以檢附資料向國稅局檢舉^[5]。

二、2018年6月27日後成立的住宅租賃契約，稅費均由「房東」負擔

因為租賃契約所生的爭執層出不窮，為了將權利義務明確化，保障人民的居住權，立法者便針對「居住用」的房屋租賃關係，制定「租賃住宅市場發展及管理條例」（俗稱「租賃專法」），並自2018年6月27日施行。

其中第40條第3項^[6]規定：「本條例施行前已訂定之租賃契約或委託管理租賃住宅契約，其租賃或委託管理期間持續至本條例施行之日以後者，不適用本條例規定。但當事人約定適用本條例規定者，從其約定。」

換句話說，居住用的房屋租賃契約中，該怎麼約定稅費負擔方式？2018年6月27日等於是一個分水嶺。

（一）租賃契約成立於2018年6月27日前，得由當事人自由約定

依照前面提到的租賃專法第40條第3項規定，租賃契約成立於2018年6月27日前的話，原則上不會適用租賃專法（除非雙方有另外約定），而是回歸民法。

回到民法第427條^[7]規定，就租賃物應納的一切稅捐，都是由「出租人」即房東負擔，但實務見解^[8]認為，這個條文並不是強制約定，依照私法自治、契約自由原則，即便約定由房客負擔也無妨，只要雙方講好即可^[9]。

（二）租賃契約成立於2018年6月27日後，不得要求房客負擔稅費

租賃專法中雖然沒有直接規定稅費的負擔方式，但它授權中央主管機關針對「不具消費關係」^[10]的租賃契約，制訂應約定及不得約定事項^[11]，因此內政部便頒訂了「住宅租賃契約應約定及不得約定事項」；也另外依照消費者保護法^[12]，就「具有消費關係」的住宅租賃契約頒訂了「住宅租賃定型化契約應記載及不得記載事項」。

1. 房屋稅、地價稅

在以上兩個內政部頒訂的規定內，（「應記載／約定事項」中）都有明文規範^[13]：「租賃住宅之房屋稅、地價稅由出租人負擔。」（表1）因此，若有租賃契約仍約定房屋稅、地價稅由承租人負擔，這個約定就會依法無效^[14]。

2. 綜合所得稅

雖然在以上兩個規定內都沒有很明確的指出「綜合所得稅」應由哪一方負擔，但因為在「不得記載／約定事項」中，都另有「不得記載／約定應由出租人負擔之稅賦，若較出租前增加時，其增加部分由承租人負擔」的規定（表1）^[15]，所以從結論上而言，房東因為出租房屋而被課徵較多的綜合所得稅時，也不能請求房客負擔^[16]。

三、結論

總結來說，不論租賃契約內是否有禁止申報租賃支出的約定，房客都可以依法申報（即使有禁止的約定，約定也無效）！

至於申報後的稅費負擔人是誰？則視住宅租約成立時點而定，在租賃專法施行前（也就是2018年6月27日前）所成立的契約，除非有特別約定要適用租賃專法，否則就是回歸民法，可以透過私法自治，讓雙方當事人自由約定要誰負擔；但若是租賃專法施行後才成立的租賃契約，不論是房屋稅、地價稅、綜合所得稅，都不能要求由房客負擔。（見圖1）